Списание просроченной кредиторской задолженности

Вопрос возврата задолженности сегодня является достаточно актуальным и широко обговаривается в юридических кругах. В частности, одним из наиболее обговариваемых, является вопрос о возможности списания задолженности по сроку давности. Списание долга часто является оптимальным вариантом для двух сторон договорённости – для кредитора и должника. Однако обеим сторонам необходимо правильно отобразить факт списания в отчётности и соблюсти его процедуру.

Понятие просроченной задолженности

Просроченная кредиторская задолженность — это денежные средства, которые были получены должником от кредитора на основании разного рода договоров и не были возвращены в установленный условиями сделки срок. Традиционно, такими договорами являются договор займа и кредитный договор (в комплексе со способами обеспечения выполнения обязательства или без них). Основанием для возникновения задолженности (просроченной) является два основных юридических факта:

1. Заключение договора между сторонами, предусматривающего получение денежных средств одним из контрагентов.
2. Невозврат денежных средств, полученных стороной, в установленный условиями сделки срок.

После того, как срок возврата денежных средств истёк, контрагент по договору, который не выполнил его условия, приобретает статус должника. С этого момента стороны договорных отношений носят название «должник» и «кредитор». После определения наличия задолженности, кредитор получает достаточно большое количество прав. Все они касаются возврата денежных средств, переданных законным путём, а также получения дополнительной «компенсации» за невыполнение договора контрагентом. К таким «компенсациям» можно отнести проценты за пользование кредитом и штрафные санкции за невыполнение условий сделки. По некоторым видам договора кредиторами (особенно вторичными кредиторами – лицами, которые приобрели право требования по договору факторинга (уступки права требования) начисляются также дополнительные комиссии за обслуживание договора.

Для кредитора задолженность имеет двойное значение. Во—первых, она является несомненным убытком. В таком случае логика достаточно проста — денежные средства были отданы, но не были возвращены. Во—вторых, она может быть вписана в статью доходов. При налогообложении, для кредитора этот факт играет немаловажную роль. Однако для того, чтобы определение просроченных долгов как доходов было проведено грамотно, кредитору необходимо знать, как списать кредитор скую задолженность.

Срок списания кредиторской задолженности

Определяющим моментом для идентификации возможности списания является срок давности для списания кредиторской задолженности. Отталкивается его расчёт от ещё одного базового срока в гражданском праве – срока исковой давности. Общий срок исковой давности — 3 года. Начало отчисления этого временного периода происходит от момента, когда лицо узнало или предположительно могло узнать о нарушении своих прав. Для кредитных правоотношений таким моментом является выход должника «на просрочку». То есть именно от момента невнесения первого платежа по кредитному договору в соответствии с установленным графиком и должен отсчитываться срок исковой давности, и, соответственно, срок для списания долга.

В юридических кругах часто встречаются дискуссии на предмет момента начала отсчёта срока исковой давности и списания задолженности. Некоторые специалисты считают, что срок исковой давности по кредитным договорам и договорам займа должен начинаться с момента завершения срока действия договора, указанного в нём. Однако судебная практика практически однозначно принимает позицию момента выхода на просрочку как точки отсчёта. После истечения временного периода в 3 года кредитор получает право на списание.

Виды кредиторской задолженности

При расчёте срока, нужно помнить о возможности его прерывания. Согласно общему правилу, срок исковой давности считается прерванным в случае, если должник осуществил некие действия, свидетельствующие о признании им долга. К таким действиям можно отнести:

• письменное признание претензии;
• признание претензии частично (например, в части «тела» кредита или процентов) и отрицание претензии в другой части;
• подписания акта сверки;
• заключения договора реструктуризации долга;
• ликвидация юридического лица—должника;
• смерть физического лица—должника;
• частичная оплата по договору.

Если одно из этих действий имело место быть: срок исковой давности прерывается и начинает свой отсчёт заново, а соответственно, и срок для признания задолженности просроченной прерывается.

Также гражданским правом установлена возможность остановки срока исковой давности. Такая остановка предусмотрена в случаях службы гражданина в рядах Вооружённых Сил, болезни и т.д.  При остановке срока исковой давности, его отсчёт после устранения обстоятельства—основания продолжается (а не начинается заново, как это происходит при прерывании). В случае прерывания срока исковой давности отсчёт срока для списания задолженности начинается только после того, как обстоятельство, ставшее основанием для прерывания, устранено. Например, физическое лицо—должник вернулось из армии — срок продолжает свой отсчёт с этого момента.

Списание кредиторской задолженности

Разъяснения требует процедура списания задолженности с точки зрения её формального отображения. Для того чтобы списание могло считаться проведённым в соответствии с установленной процедурой, кредитором должны быть оформлены следующие документы:

• распоряжение (приказ) руководителя организации—кредитора;
• акт о проведении инвентаризации.

Акт о проведении инвентаризации также должен быть дополнен чётким описанием активов, которые непосредственно имеют отношение к сумме долга. Формально, такая сумма задолженности отображается в разряде «Прочие доходы» («Другие доходы»). Перевод денежных сумм в категорию прочих доходов возможно лишь в случае признания задолженности безнадёжной. Для признания долга таковым не является необходимым вынесение определённого акта или любого другого документа. Достаточным является утверждение факта истечения срока исковой давности по договору.

Также основанием для списания кредиторской задолженности является невозможность выполнения обязательства по объективным причинам. Во избежание манипуляций с понятием «объективной причины», законодателем установлен перечень таких причин. К ним относятся:

• наличие акта органа государственной власти;
• нереальность взыскания задолженности по оценке самого кредитора.

На практике под актом органа государственной власти имеется в виду акт исполнительного пристава об окончании исполнительного производства и невозможности взыскания задолженности с должника. В соответствии с Постановлением ВАС от 07.08.2008, для целей налогообложения такое основание может считаться законным.

Образец бухгалтерской справки о списании кредиторской задолженности

Другим критерием является оценка самой организации—кредитора, которая достаточно туманно отображена в законодательстве. На первый взгляд, кредитору достаточно лишь самому оценить и письменно обосновать невозможность взыскания долга, однако на практике недостаточно обоснования невозможности такого взыскания. Последующее списание задолженности приводит лишь к вопросам о целесообразности и законности таких действий со стороны налоговой инспекции. Если такие действия осуществлялись уже после истечения срока исковой давности – списания задолженности считаются вполне логичным. Однако ранее этого срока, оно должно быть достаточно хорошо обоснованным.

Налоговый учёт при списании

Для целей налогообложения списание просроченной кредиторской задолженности имеет первостепенное значение в разрезе двух основных налогов:

• НДС;
• налог на прибыль.

Некоторые финансисты ошибочно полагают, что в случае списания долга, существует возможность восстановления НДС. Налоговый Кодекс РФ предусматривает закрытый перечень случаев восстановления НДС, ранее предоставленного к вычету. Случая списания задолженности в этом перечне нет, поэтому восстановление НДС на подобном основании беспочвенно.

Что касается налога на прибыль, то здесь большое значение долг имеет для бухгалтерского учёта прибыли должника. Если кредитор на протяжении срока исковой давности (3 года) не заявил о своих требованиях касательно возврата денежных средств по условиям сделки, должник обязан такие денежные средства отобразить в своей отчётности как внереализационные доходы. При этом такие внереализационные доходы должны быть отображены с учётом НДС.

Необходимо отметить, что списание задолженности, по которой истёк срок предъявления требований, вовсе не означает аннулирования такого долга. После проведения процедуры списания, в установленном законом порядке задолженность отображается в бухгалтерской отчётности на протяжении пяти лет.

Делается это для того, чтобы, в случае изменения материального положения должника и появления у него возможности возвратить долг, кредитор выявил этот факт и попытался задолженность взыскать.
Образование задолженности между контрагентами по договору является одним из наиболее простых в правовом отношении и наиболее распространённых институтов гражданского права (которые более правильно будет именовать конфликтными ситуациями в правовом поле). Поэтому достаточно точное его урегулирование является одной из главных задач гражданской правоприменительной практики.